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从死刑存废到司法改革－2010/10/26北京师范大学“关注死刑改革论坛”演讲词摘要
一、引言
近期台湾司法改革议题讨论热烈，其力度之大，使得短短一年间，从”法务部长”、”检察总长”到”司法院”正副院长等司法高层相继去职；力度之强，可以见诸上个月有数万民众，且多为平日不易出门参与群众运动的妇女、青年，为抗议法院判决与社会脱节，加入了所谓”白玫瑰”运动，集体示威游行。同时，预期台湾此番司法改革议题，将随着相关问题的陆续浮现，逐步炒热到2012年台湾最高领导人的选举。换言之，即司法改革的成败，可能牵动马英九连任与否，进而影响两岸关系，足见其影响之深远。
今日个人有幸有此机会，从刑事司法出发，向各位报告台湾司法改革的问题。除可帮助大家了解台湾刑事司法现况外，也希望藉此与同为法律人的各位，从中一齐来反思与检讨。首先从关系台湾司法改革的几件大事回顾谈起。
二、近期台湾司法大事纪
2008年台湾执政党再次轮替，自检方声押台湾前最高领导人，全面审理相关弊案后，刑事司法相关议题逐渐获得了重视。包括重罪羁押对人权的妨碍、法院并案分案的合法性、辩护律师庭外操作证据与被告言论应否设限等。但据我观察，其焦点仍只集中于高层犯罪问题，关注者也多限于城市中产阶级或精英知识分子，对司法之于一般大众权益的影响，尚少见讨论。真正引起广泛大众注意司法改革，应该说是从死刑存废的争议开始。
争议直接触发点，是台湾国民党”立法委员”吴育升在2010年2月22日提出质询，质问政府何以4 年来从未执行死刑。时任”法务部长”的王清峰女士直言表达其保护死刑犯生命权的立场，坚持任内绝不批准任何一件死刑执行，遭致各界强烈批判。2010年3月11日王请辞获准。续任部长曾勇夫于2010年4月28日签署了张俊宏、洪晨耀、张文蔚、柯世铭4名死刑犯的执行令。随着4月30日的4声枪响，台湾从2006年起持续4年多的死刑执行暂停纪录也被打破了。
死刑存废在台湾，争论超过半个世纪，未有定论。尽管最高领导人、司法行政机关首长们不只一次宣示”人权立国”、”朝向废死”的政策立场。历年来并有若干配套修法的举措，例如如删除绝对死刑、延长提高数罪并罚执行上限，合并刑期从20年，提高为30年、假释条件严格化与提高假释门坎，将现行无期徒刑执行逾15年得假释之规定提高至25年。以期在废除死刑完成前，以无期徒刑替代死刑，或提高法官在刑罚选科上，以无期徒刑与较长的有期徒刑来替代死刑的动机。废死在台湾，可说只差临门一脚，即仅需再通过无假释适用的无期徒刑以替代死刑，与删除死刑有关规定，即可大功告成。但因民意多数反对废死（63％－76％），与政治选举频繁，在民意至上的现实压力下，短时间内废除死刑的政策目标恐难完成。
台湾大众的讨论，最初落在检讨死刑废除的公平性上。尤其当惨绝人寰的犯罪手段、受害人及家属的激烈控诉、对犯罪被害保护不周、部分执法人员实际经验等，一再于媒体批露后，废除死刑的主张与言论受到了抑制。
但终究，台湾是个自由开放社会，面对公共议题，群众也多是客观理性的。在激情过后，对于死刑争议，逐渐进入了更深层的讨论，即司法审判的公正性上。毕竟，死刑的无法回复性，一直是废死的有力理由。特别即将面临持续要执行的死刑案件，大众开始深思，刑事司法审判是否公平，其中有无发生冤错案件，造成”体制杀人”的可能。
持平而论，台湾从立法、侦查、审判到执行，对于判处死刑案件，极为慎重，并设有重重监督、纠错的机制。这包括了一、立法上，已先把判处死刑数目较多的《惩治盗匪条例》废止。又删除了绝对死刑。虽现行条文，规定可科处死刑之罪，仍有61种、52条之多。但其中真正适用者很少，多集中于严重暴力犯罪，如台湾《刑法》第226条之1强制性交猥亵等与杀人重伤害之结合犯罪、第332条强盗与放火强制性交掳人勒赎故意杀人结合犯罪、第348条掳人勒赎与故意杀人强制性交结合犯罪；二、对一般死刑上诉案件，台湾法院认为，因死刑乃重典极刑，除罪证明确外，被告是否”事后无悛悔实据”、确实已无法”教化迁善”、”再社会化”，必须”与社会永久隔离”等，均应为判刑时的斟酌重点。实务上，对二审判处死刑案件的第一次上诉，”最高法院”即予驳回因而判决确定者极少。多数二审判处死刑案件，经常被”最高法院”撤销发回更审，甚至有发回更审达十余次之多者；三、死刑属强制辩护案件，均有律师或公设辩护人为被告辩护；四、死刑属强制上诉案件，不论被告是否上诉，判处死刑案件均应依职权移送上诉，在台湾三级三审制的架构下，都由”最高法院”判决定案；四、”检察总长”在判决确定后，如发见该案件之审判违背法令，还可向”最高法院”提起非常上诉；五、死刑的执行权，基于三权分立制衡，防止法官专擅，划归司法行政机关，非由审判法院行使。其结果是，每年死刑执行数目很低，2006年暂停死刑执行前，每年死刑执行数目均在个位数，如2001年有10人、2002年有9人，2003年有7人，2004年仅有3人，2005年2人。从而理论上，台湾死刑冤错案件发生机率甚微。
尽管如此慎重，但经过搜寻，仍有两个明显冤错的死刑案例：其一为嘉义县男子黄志成被指控强盗、杀害前台南市教育局社教课长，一审及二审以及6次更审，都判黄死刑，直到更七审宣判时，始改判无罪。审理期间共被判8次死刑，羁押长达3386天，一再徘徊死亡边缘。2008年获判无罪确定，黄得到新台币16930000元的冤狱赔偿，创下赔偿金额的最高纪录。另一例是， 1996年台湾空军士兵江国庆，被认定犯下凌虐杀害福利站员工5岁幼女重罪，来年即遭军法起诉审判，进而枪决。但台湾”监察委员”调查后发现，该案侦审过程违反程序正义、侵害基本人权，且有新证据，故于2010年5月12日通过纠正”国防部”案，要求本案提起非常上诉与再审，并继续侦办。
当上述这种冤错的案例，与其他因不当侦讯手段、检察官滥用职权、无效率的诉讼流程等，导致误判、延宕羁押、长期未获平反的刑事案件，经媒体持续追踪发掘后，在台湾社会，遂引起很大的回响。毕竟不单是犯罪者，人人都有可能成为司法不公的牺牲品。台湾大众纷纷质疑，我们的司法究竟出了什么问题，公正的审判机制为何会失灵？
争议还未终止，不料 7月13日负责侦办高层贪污案件的”最高法院检察署特侦组”，在新任”检察总长”黄世铭指挥下，又强力出击，将涉及贪渎的高等法院三名法官、一名检察官提讯后即向法院声请羁押禁见获准，后续又搜索了高等法院法官，为台湾司法改革议题，再度投下了一?震撼弹。
报导中，这批法官的贪渎与生活不检，其肮脏丑陋，令人惊讶，如叫他人代写判决、长期不上班、在外结交红粉知己、不务正业收藏骨董、豪宅内召妓等。对此，台湾民间司法改革基金会率先发难，直接点名有权监督处理法官操守的的”司法院”院长立刻下台，连带地副院长也因个性较为保守消极，故此两人均获准请辞。
然而，比起法官腐败，更令群众不满的，是法官认事用法僵硬机械，只死守法条判例，不知变通，故产生判决与社会观念严重脱节，即俗称”恐龙法官”的问题。
依台湾《刑法》，审理未满14岁之男女遭性侵时，如果被告“违反被害人意愿”，应适用第221条强制性交罪，并以第222条第1项第2款加重其刑（加重强制性交罪）。 若“未违反被害人意愿”，则以第227条第1项（对未满14岁男女性交罪）论处。刑罚重轻程度有别，故”有无违反被害人意愿”的确定，成为台湾法官审理该类性侵案件时，法律适用与刑罚重轻的关键。
根据已批露的信息，有部分7岁以下女童，因不能完整记忆被性侵害的情节，或不能清楚证明曾经表达拒绝性交的意愿，导致被告受轻判甚至无罪。这引起了广大家长与妇幼保护团体们纷起挞伐，认为既属幼童，如何苛求其能完整清楚记忆与表述？法院如此判决，将直接导致犯罪者逍遥法外。网络上，曾号召到超过30万人表达抗议。虽说台湾”最高法院”刑事庭法官会议迅速做成决议，宣布凡性侵”7岁以下”幼童，一律认为是违反幼童意愿，须依加重强制性交罪重判7年以上徒刑。但众怒难平，仍有数万人加入首述的”白玫瑰”运动。
至此，台湾司法改革的迫切可说已到不容再敷衍拖延的地步。上述恰好发生在今年内的重大事件，除清楚表达民意要求外，也反映出了司法改革的初步方向。那就是司法工作人员的操守与法院裁判质量两条路线。至于司法改革所要达成的目标，也非常明确，那就是建立人民对司法的信赖。
三、台湾司法改革的规划与进程
（一）经验检讨
自从90年代初以高新武为首的新竹地检署部分检察官，为台湾司法改革开了第一枪。其后1999年7月召开的”全国司法改革会议”，可以说是台湾当局响应社会对司法改革要求的一个具有里程碑意义的举动。经过各界深入研讨，该会共达成了32项结论。这32项结论又代表了32种决定施行的新制度。当时希冀达成的优先目标，不外乎改善裁判效率与强化人权之保障。
几年来落实成果极多，尤其在刑事诉讼制度上，透过修法，已完成例如：一、采改良式当事人进行主义，控辩攻防武器对等，控方要负绝对举证责任，力行无罪推定原则；二、采令状主义与法官保留：被告或犯罪嫌疑人因拘提或逮捕到场者，应实时讯问。侦查中经检察官讯问后，认有羁押之必要者，应自拘提或逮捕之时起24小时内，叙明羁押之理由，声请该管法院羁押之。未经声请者，检察官应即将被告释放。侦查中检察官认有搜索之必要者，应以书面记载事项，并叙述理由，声请该管法院核发搜索票。司法员警官因调查犯罪嫌疑人犯罪情形及搜集证据，认有搜索之必要时，报请检察官许可后，向该管法院声请核发搜索票。通讯监察书，侦查中由检察官依司法警察机关声请或依职权以书面记载事项，并叙明理由、检附相关档，声请该管法院核发；三、采严格证据法则：未经合法调查之证据，不得作为判断之依据。被告之自白，非出于强暴、胁迫、利诱、诈欺、疲劳讯问、违法羁押或其他不正之方法，且与事实相符者，得为证据。检察官必须证明被告自白乃出于自由意志；四、辩护权绝对尊重：被告、犯罪嫌疑人、受调查者不论何时，不分案件，得随时选任辩护人。辩护人与被告或犯罪嫌疑人接见通讯自由，不必事先审批、接见通讯不被监听等等。

上述种种改进，对保障人权言，意义十分重大。目前刑讯逼供、羁押取供、有罪推定等现象，在台湾司法环境中几乎完全绝迹。连带地犯罪定罪率也因而降低，成罪困难，但同时也有诉讼久延的副作用。
但据台湾权威的”中央研究院”社会学研究所公布2008年第2次社会意向调查。在司法议题部分，多数的民众表现了对于司法体系的不信任。当问到整体法律制度是否公正方面，有51％的受访民众表示法院的判决是不公平的。问到法律是否已充分保障人权，则有59％的受访民众认定法律还不能充分保障人权。
若按个人的解读，这份调查结果，并非表示10年来台湾在司法改革上毫无进展，应该说前10年的改善，多集中在保障人权方面。在人权保障上，台湾早已建立共识，确立价值，并无太大疑虑。基此，台湾民众对自身司法的要求又进一步有所提升，期待司法改革的方向也有所转移。只能说，现有台湾司法体制还不能切合满足百姓的期待与需求。这个期待与需求，包括了司法工作人员的操守，要有如同”皇后贞操”一般不容怀疑的高度廉洁；法院裁判质量要具备高度的公正、精确与效率。
（二）近期规划与成果
以下将台湾近期司法改革的规划与成果，分对人、对事两方面加以分析检讨，并对台湾司法改革前程，提出愚见－
1、对人（司法工作人员操守）：
（1）规划与成果
司法腐败问题，在台湾虽不算严重，历来因腐败问题被起诉判决确定而遭撤职的司法工作人员，据我所知，不超过5人。但认真探究其中原因，一方面固然是因法官在台湾社会地位崇高，待遇优厚，享有终身保障，有利其洁身自爱外。另一方面，恐怕也是因为司法贪渎，具有高度专业性，侦搜不易，取证困难；加上司法人事网络复杂，司法工作人员彼此关系密切，有所谓”官官相护”问题，导致司法腐败向来有极高的”犯罪黑数”，一般定罪比例不高。
针对此问题，台湾前几年仿效美国”水门案”设特别检察官的作法，增修了《法院组织法》第 63之1 条，于”最高法院检察署”设立特别侦查组，职司下列案件：一、涉及正、副最高领导人、五院院长、部会首长或上将阶级军职人员之贪渎案件。二、选务机关、政党或候选人于正、副最高领导人或”立法委员”选举时，涉嫌全台的舞弊事件或妨害选举之案件。三、特殊重大贪渎、经济犯罪、危害社会秩序，经”最高法院检察署检察总长”指定之案件。起诉司法工作人员贪渎，属于特殊重大贪渎案件，即归由”最高法院检察署检察总长”指挥特别侦查组职掌。该”检察总长”又由最高领导人提名，经”立法院”同意后出任，有一定民意基础，并享受任期保障。所以提升办案层级，赋与’检察总长”重权，目的就在期待其能无后顾之忧，充分地摘奸发伏，以避免”官官相护”的羁绊。第2任”检察总长”如前述，发动”正己项目”，声押搜索法官、检察官，可说是初步符合了制度设计目的。
另外，尚在研拟中，争议较大的是《法官法》草案。该法中所设”法官退场机制”，被视为是一淘汰贪污司法工作人员与”恐龙法官”的利器。现行制度下，法官淘汰与公务员惩戒制度相似，于”司法院”议决惩处法官后，必须先交由”监察院”弹劾，再移送’司法院公惩会”审议通过撤职。但多年实际运作下来，罕见有法官被淘汰出局。《法官法》草案改由”司法院”内新设立的”评鉴委员会”议决，送交”监察院”弹劾，再送交”公惩会委员长”及4位法官组成的”司法院职务法庭” 审议通过惩戒，最重可以撤职，被惩戒的法官亦无法领取退休金。特别的是，《法官法》草案明订，评鉴委员会成员11位中，审检体系外的律师、学者及社会人士占了8位，即全部评鉴委员人数2/3以上，审检代表仅有3人。所以引进外部力量，目的也在防止”官官相护”。另据了解，《法官法》草案固有可能在今年通过。惟如延误立法，台湾在野党已宣布将另推动《法官检察官评鉴法》，主张体制外设立独立的评鉴基金会，对法官除了进行个案评鉴，也针对问案态度、品德操守等，进行一般性评鉴。评鉴结果将公布社会，并送交”司法院”及”法务部”处理。
（2）个人观点
司法腐败既属智能型犯罪，黑数较高，有如一滩污水。故处理司法腐败，应如同治理污水一样，设有排水、清源、监控三道完整机制，方能竟其全功。法官淘汰或退场，充其量只具备其中一道排污的功能。
个人以为，在维持审判独立原则下，配套制度还应包括：
一、清源机制：适度放宽法官来源，广纳优良律师、学者参与法官检察官团队；落实公民参与司法，实施参审制，包括平民参审与专家参审。这方面德、日、韩、甚至大陆人民陪审员的优良实践经验，台湾均可加以仿效。至于台湾部分人士推动，所谓体制外独立的评鉴机制，个人认为既抵触了三权分立原则，侵犯审判独立，也可能有舆论干预判决，产生”第四审”等严重的问题，况且并无坚强的理论与实践基础。放宽法官来源与实施参审，既不侵犯现任法官的独立办案空间，又可同时减少法官滥权武断。
二、监控机制：若与大陆《刑法》，尤其是第7次修正后相比，台湾关于贪污治罪的立法，不够严密。对中介贿赂、巨额财产来源不明等，无论《刑法》或特别刑法都欠缺完整有效的定罪条款。严密贪污治罪的立法，加上马英九早先宣示将仿香港成立的”廉政署”，都属于个人主张监控机制的重要环节。目的即在司法工作人员”头上悬刀”，藉心理强制，对司法人员发挥监控功能，使之不敢贪、不能贪。
2、对事（法院裁判质量）：
（1）规划与成果
重大案件久拖不决，一直是台湾刑事诉讼上的头痛问题。成因也很复杂，部分是因早期侦查科技较落后，采证原有缺失，导致事实审理困难；部分是因不法搜证，被告履为抗辩翻供，导致法院不敢轻率结案；部分则是因诉讼资源分配失当，导致程序进行无效率。何况，台湾刑事诉讼法并未设个案审判最长期限，过去重罪的延长羁押次数也无限制规定，较为繁杂的案件往往拖延10多年、20多年，还无从确定，人犯也可能连带地被长期羁押。以所谓”一人在押，十人在途”的观点，重大刑事案件久拖不决，可以说不仅是程序经济、诉讼资源浪费与否的问题，更是对被告、被害人、包括其家属亲友精神与身体的一种长期折磨。
举其中最有名，被写成《流浪法庭30年》一书出版，轰动全台的1979年第一银行押汇舞弊图利案为例。该案历经1、2审与发回高院12次更审，最后2007年”最高法院”才以”罪证不足，再无更审实益”为由，驳回检察官的上诉，前后折腾近30年，案件始告确定。被告一银前副理张国隆、前襄理柯芳泽、林泰治均无罪定案。本案会拖延如此之久，除了因当年第一银行遭到诈骗的押汇金额，高达880万美元，国库损失巨大，使法院不敢轻易审结。另外原因之一，是当年第一银行为了不让案情向上发展，因此选择性提供数据给检调，不利于总行的公文一概隐匿，使得事实难以厘清，直到银行领导更换，机密档曝光，被告才有机会获得平反。
针对重大刑案严重延滞，为保障人民刑事诉讼上受迅速审判的权益，2010年9月1日起，台湾施行新通过的《刑事妥速审判法》。其立法重点在于：一、限制审判中之羁押期间与延长羁押次数：第5条规定：法院就被告在押之案件，应优先且密集集中审理。审判中之延长羁押，如所犯最重本刑为死刑、无期徒刑或逾有期徒刑10年者，第一审、第二审以六次为限，第三审以1次为限。审判中之羁押期间，累计不得逾8年。前项羁押期间已满，仍未判决确定者，视为撤销羁押，法院应将被告释放。二、以减刑换取严重延滞刑案的被告不上诉，以利确定。第7条规定：自第一审系属日起已逾8年未能判决确定之案件，除依法应谕知无罪判决者外，经被告声请，法院审酌下列事项，认侵害被告受迅速审判之权利，情节重大，有予适当救济之必要者，得酌量减轻其刑： 一 、诉讼程序之延滞，是否系因被告之事由。二、案件在法律及事实上之复杂程度与诉讼程序延滞之衡平关系。三 、其他与迅速审判有关之事项。三、对多次发回更审案件，有条件的限制上诉第三审，以利确定：第8条规定：案件自第一审系属日起已逾6年且经最高法院第3次以上发回后，第二审法院更审维持第一审所为无罪判决，或其所为无罪之更审判决，如于更审前曾经同审级法院为2次以上无罪判决者，不得上诉于最高法院。
（2）个人观点
虽然《刑事妥速审判法》第1条有”为维护刑事审判之公正、合法、迅速，保障人权及公共利益，特制定本法”的明文。但我认为，《刑事妥速审判法》实重在”速”，不在”妥”，等于将”效率”价值置于”公正” 价值之上。比如说，如拖延8年未能判决确定之案件，假设是因检察官消极敷衍或法院玩忽职守之事由所导致，符合所谓诉讼程序之延滞，非因被告之事由。则被告即能因此得到减刑的恩惠，实在有违公平。个人认为，这种立法，纯属仓促妥协的产物，未来流弊争议必多。
其实，重案久拖不决，极大的因素，在于案件量大，但诉讼资源分配失当，使得重案审理效率低落。简单地说，就是新案不能断，加上旧案不易清，件件积累，导致法院无法集中精力处理重大案件。
台湾刑事案件积压，有多么严重？简单向各位报告，在检察官”原则起诉，例外不起诉”的心态下，以2004年为例，经检察官起诉而进入司法审判的案件，约为12万4千件，平均每天有340件刑事案件由检察官提起公诉。民众自诉的平均每天也有4件。更不幸的，台湾刑事审判，二审采覆审制，相同问题到二审还可再争执，故当事人通常均会上诉，检察官尤其是”原则上诉，例外不上诉”，以避免惹人非议。加上三审非严格法律审，准许上诉三审结果通常是废弃原判，发回二审更审。这么上下来回作用，每名法官手头上都至少有几十个案件，压力甚大，二审特别严重。形成上下较窄，中间较宽，有如水桶状不正常的诉讼结构。
我想正本清源的作法，不应像是采用《刑事妥速审判法》的”锯箭式疗法”。而是要从案件的”流量管制”与”处理流程”两方面来加以克服。此刻应回归正常机制，回归2005年修改《刑事诉讼法》的老思路，真正作到一审为坚强事实审、二审采续审制、三审采严格法律审，配合??嗖黄鹪V、?起?、认罪协商、简易程序等，重建”金字塔型诉讼结构”。即藉由分层分工的法定审级程序，让”小案速断、大案慎重”，彻底改进审理与结案效率。使法官能减轻负担，集中精力处理重大案件，从而避免审理该类案件的久拖不决。
（三）预测与评论
新闻出版署 财政部


国营报社成本核算办法
1991年4月25日，新闻出版署、财政部

为了统一报社的成本核算办法，加强成本核算工作，根据《中华人民共和国会计法》、《国营企业成本管理条例》、《国营报社会计制度》和《国营报社成本管理实施细则》等有关规定，制定本办法。
本办法适用于实行企业管理并独立核算的各级国营报社，包括各级党政机关、事业、团体附属的报社。

一、成本核算的任务和要求
（一）报社成本核算的基本任务是：执行国家有关成本开支范围、费用开支标准的规定和报社成本计划，核算报纸采访、编辑、排版、印刷、发行过程及其他生产经营过程中所发生的各项费用，计算报纸等产品的全部成本，提供成本报告和有关资料，促进报社改善经营管理，降低成本，提高经济效益。
（二）报社应当按照权责发生制的原则计算成本。凡在本期内实际发生，应属本期负担的费用，不论其款项已否付出，均应计入本期成本；反之，凡不是本期实际发生，不应属于本期负担的费用，即使款项已经付出，也不应计入本期成本。
（三）报社必须加强成本核算的各项基础工作。建立原材料、在产品、半成品和产成品等各项财产物资的收发、领退、转移、报废、清查盘点等制度；健全与成本核算有关的各项原始记录；制定或修订材料、工时、费用的各项定额以及原材料、半成品、产成品、内部劳务供应的内部计划价格；完善各种计量检测设施，严格计量检验制度，使成本核算具有可靠的基础。
（四）报社必须按月计算报纸等产品的成本，月度为每月一日至当月月末。计入当月成本的材料消耗、费用开支与产品产量，起讫日期必须一致，不得提前或延后。
（五）报社必须根据计算期内印刷、发行的报纸数量和其他产品完工验收入库的数量，实际消耗及实际价格，计算报纸等产品的实际成本，不得以估计成本或计划成本代替实际成本。
（六）报社对采访、编辑、排版、印刷、发行和其他生产经营过程中所发生的各项费用，必须以审核无误、手续齐备的原始凭证为依据，按照成本核算对象、成本项目、费用项目和车间、部门设置帐册，进行核算，做到真实、准确、完整、及时。
（七）报社成本核算中的各种处理方法，包括材料的计价、价差的调整、费用的分配、完工产品和在产品的成本计算以及发行销售费用的计算，前后各期必须一致，不得任意变更。如需变更，要征得主管部门同意，并将变更的原因及其对成本和财务状况的影响，在当期的会计报告中加以说明。
（八）报社核算报纸成本应当采取分步法；报社所属印刷厂核算排字、制版、印刷、装订等工艺成本，可采取品种法（简单法）；报社生产经营其他产品以及所属出版社的成本核算，除执行本办法各项规定外，本办法未作规定的可参照《国营工业企业成本核算办法》、《国营商业企业成本核算办法》、《国营出版企业成本核算办法》等有关规定执行。

二、成本核算对象和成本项目
（一）报社核算报纸成本应以每一种报纸为成本核算对象，以对开千印张为核算单位。
报社核算报纸的生产成本，一般应当设置纸张、印制费、编辑费、记者站经费、企业管理费等成本项目。
纸张：是指报纸用纸。
印制费：是指报社印刷厂自己排印报纸和委托外单位排印报纸的各项费用。
传版费：是指报纸因委托外单位印刷所发生的传真及数据传输版面等费用。分地印刷点少的报社，此项费用可并入印制费项目。
编辑费：是指编辑部门为采访和编辑报纸所发生的各项费用。
记者站经费：是指国内外各记者站采访和组稿所发生的各项费用。记者站多的报社可设置此项目，不设记者站的报社可不设此项目，记者站少的报社也可合并在编辑费内核算。
企业管理费：是指整个报社为管理和组织全社工作所发生的各项费用。
（二）报社核算印刷厂排印报纸的印制成本，一般应当按报纸品种的排字、制版、印刷等工艺步骤分类归集生产费用。
排字费：是指报纸在排字工艺中所发生的各项费用。
制版费：是指报纸在制版工艺中所发生的各项费用。
印刷费：是指报纸除纸张、油墨外在印刷工艺中所发生的各项费用。
报社核算报纸生产成本时，以上各项费用应合并列入“印制费”项目。
报社核算报纸印制过程中的排字、制版、印刷等工艺成本，一般应当设置油墨、其他材料、燃料和动力、工资及福利费、废品损失、车间经费、工厂管理费等项目。
油墨：是指直接用于印刷报纸的外购和自制的各色油墨。
其他材料：是指各工艺为排印报纸耗用的外购和自制的各种辅助材料。
燃料和动力：是指各工艺直接用于排印报纸的外购和自制的燃料、动力。
工资及福利费：是指各工艺直接参加排印报纸的工人工资、按国家规定提取的职工福利费及按规定计入的原材料节约奖。
车间经费：是指各车间为管理和组织本车间生产所发生的各项费用。
工厂管理费：是指印刷厂为管理和组织工厂生产所发生的各项费用。印刷厂规模比较大的报社设置此项目，印刷厂规模不大的报社可以不设此项目。工厂管理费应按规定的办法分别摊入排字、制版、印刷等工艺成本。
实行一级成本核算的报社，也可将印制费按费用性质划分成本项目。
（三）报社核算：报纸的广告成本，一般应当设置广告组稿费、绘制费、广告业务费、广告人员工资、差旅费等项目。为了简化核算手续，纸张和印刷费可不计入广告成本。
广告组稿费：是指按规定为组织广告支付的费用。
绘制费：是指广告设计、编排、制版等费用。
广告业务费：是指为发展广告业务所发生的宣传资料费和小型会议费。
广告人员工资：是指广告部门工作人员的工资及按国家规定提取的职工福利费。
差旅费：是指广告部门工作人员为开展广告业务出差所发生的车膳、住宿等费用。
其他：是指为广告业务而发生的其他直接费用。

三、生产费用的汇集和分配
（一）纸张费用
纸张（包括报纸用纸、杂志内页及封面用纸）是报社的主要材料、纸张成本包括买价、运杂费等。进口纸张还应包括外贸部门的代办手续费等。
报社应当按实际成本进行纸张的日常核算。每月根据各种报纸、杂志耗用纸张的原始记录，采取“加权平均法”，计算耗用纸张的实际成本。
纸张在印刷报纸、杂志过程中产生和回收的白残纸、白烂纸、废报纸、黑烂纸等，应当按照可以利用的价值或可以回收的净额，直接从各种报纸、杂志的纸张费用中扣除。
（二）其他材料、燃料和动力费用。
1、报纸及其他产品生产经营过程中实际消耗的其他外购材料（包括纸张以外的其他原材料、辅助材料、燃料、备品备件、外购半成品、包装物、低值易耗品等）的成本，包括买价、运杂费、运输途中的合理损耗和入库前的整理挑选费用等。进口材料还应包括进口环节各种税项及外贸部门的代办手续费等。
自制材料的成本，包括制造过程中所消耗的材料，工资和其他费用、不负担企业管理费。
委托外部加工材料的成本，包括加工耗用材料的实际成本、往返运杂费、加工费用和加工税金。
2、报社直接用于报纸及其他产品生产的其他原材料、辅助材料和燃料，凡能够确定由某一成本核算对象负担的，应当直接计入该成本核算对象；由几个成本核算对象共同负担的、应当按照产量比例等合理的分配标准，在有关成本核算对象之间进行分配。一般消耗性材料，应当按照领用材料的车间或部门，根据材料的用途，计入“车间经费”“编辑费”和“企业管理费”的有关项目。
3、报社除纸张以外其他材料的日常核算，采用计划成本还是实际成本，由报社自行确定。
采用实际成本进行其他材料日常核算的报社，耗用材料实际成本的计算方法，可以选用“先进先出法”、“加权平均法”、“移动平均法”、“分批实际法”等。
采用实际成本进行其他材料日常核算的报社，月终必须将耗用材料的计划成本调整为实际成本。材料的实际成本与计划成本的差异，应当按照材料类别或品种进行核算，不能使用一个综合差异率。材料的类别由报社根据各自的具体情况和加强管理的要求，自行确定。材料成本差异必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。耗用材料应承担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按上月的差异率计算外，都应使用当月的实际差异率。
4、车间、部门储备的材料应当作为报社库存材料的移库处理，不得计入生产费用。车间、部门剩余不用的材料，要退回仓库；留待下月继续使用的材料，要办理“假退料”手续。
生产经营中回收的下脚废料，一般应当按照可以利用的价值或可以回收的净额，从有关产品的材料费用中扣除。
5、报社的动力费用，应当根据计量仪表记录的实际耗用数量进行分配。暂时没有车间、部门计量仪表的，应由动力部门或有关部门确定合理的分配标准，作为分配动力费用的依据。
生产经营过程直接耗用的动力费用，凡能直接计入成本核算对象的，应当直接计入；不能直接计入的，应当按照生产量等合理的比例分配计入。照明通风用电、取暖用蒸气的费用，应当计入“车间经费”“编辑费”和“企业管理费”的有关项目。
（三）工资和福利费用
报社按照国家规定计入成本的工资，应当根据手续完备的工资计算单（表）等有关资料进行汇集。计入成本的职工福利费，应当按照国家规定计算。
报社直接从事报纸排、印和其他产品生产的工人工资和福利费，应当按照成本核算对象计入。计件工资应按规定直接计入有关的成本核算对象；计时工资应按实际工时，定额工时等进行分配，分别计入有关的成本核算对象。职工福利费应比照工资的分配比例进行分配。按规定提取的原材料节约奖应直接计入有关的成本核算对象。
编辑部门和管理部门的干部以及不直接参加产品生产的工人工资和提取的职工福利费，应当按照部门，直接计入“车间经费”、“编辑费”和“企业管理费”的有关项目。
（四）固定资产折旧费和修理费。
报社计入成本的固定资产折旧费，应当根据《国营企业固定资产折旧试行条例》的规定，按月提取，并按照固定资产的使用车间和部门，分别计入“车间经费”、“编辑费”和“企业管理费”等有关项目。
固定资产的修理费用，要严格分清大修理费用与经常性的中小修理费用。凡提取固定资产大修理基金的报社，应按照核定的大修理基金提取率按月提取大修理基金，计入“车间经费”、“编辑费”和“企业管理费”等有关项目。实际发生大修理费用时，在提取的大修理基金中开支。实际发生的中小修理费用，一次或分次计入“车间经费”、“编辑费”和“企业管理费”等有关项目。
不提取固定资产大修理基金的报社，修理固定资产发生的大修理费用应实行计划管理，按实际发生费用一次或分次计入“车间经费”、“编辑费”、“企业管理费”等有关项目。
（五）低值易耗品费用摊销
凡单价在50元以下的管理用具和小型工、卡具，可在领用时一次计入“车间经费”、“编辑费”、“企业管理费”等有关项目。
单价超过规定的限额（按报社不同规模分别为200元、500元、800元）已达到固定资产规定标准，但属于易损坏、破碎或更换频繁，经批准列入低值易耗品管理的，领用时可列入“待摊费用”，分月计入成本，但最多不超过12个月（可以跨年摊销）。
其余的低值易耗品，可以采取在领用和报废时各摊销50％的办法，也可以采取净值摊销法。
低值易耗品报废时的残值和应向过失人收回的赔偿款，应当从当月的摊销数额中扣除。
（六）待摊和预提费用
报社对于一次支付、分期摊销的费用，应当在费用支出时，列作待摊费用，并分别费用项目，按受益期限确定分摊额，分月摊入产品生产成本，不得多摊、少摊或不摊。分摊期限一般不得超过两年。报纸排、印过程中铸字、浇铅版使用的铅料，领用时列作待摊费用（计入“在用铅”科目），每月根据铸字和浇铅版熔化合金铅的重量，按1％至3％的损耗率计算摊销数。
对于应由本月成本负担而在以后月份支付的费用，应当在本月提取时，列作预提费用，并分别费用项目计入本月的产品生产成本，不得多提、少提或不提。预提费用与实际发生数差异较大时，应及时调整提取标准。多提数额，一般应在年终冲减成本，不得保留余额。因特殊情况必须保留余额的，需报经同级财政部门批准，并在会计报表和财务情况说明书中加以说明。
待摊费用和预提费用的项目、内容，要按照规定加强管理，一切不属于待摊费用和预提费用范围的支出，不得作为待摊费用或预提费用处理。
待摊费用和预提费用的一般内容规定如下：
1、新建、扩建报社或车间、部门一次大量领用的低值易耗品；
2、不提取大修理基金的报社修理固定资产发生的大修理费，提取大修理基金的报社发生数额较大的固定资产的中小修理费用。
3、一次支付的固定资产租赁费和租入固定资产的大修理费用；
4、为提高报纸质量、时效所发生的设计费，工艺规程制定费，调整设备费，原材料、半成品、成品的试验费，样品、样机和一般测试手段的购置费用；
5、按规定应分期计入产品生产成本的技术转让费，包括许可证费、专利费、设计费，以及为引进设备、技术而支付的职工技术培训费用（包括职工出国培训和请外国专家来报社培训的费用）；
6、报社在生产经营活动中支付的数额较大的契约、合同公证费、签证费、科学技术和经营管理咨询费、诉讼费和聘请律师费；
7、按国家规定列入成本的、由报社开支的数额较大的技术改进奖和合理化建议奖；
8、按国家规定列入成本的一次支付的财产保险费；
9、提前报废的固定资产，按照规定补提的数额较大的折旧；
10、按季支付的流动资金借款利息支出；
11、为发行报纸一次支付额较大的宣传推广费；
12、年末预订的下年度报刊费用；
13、铸字、浇铅版领用的铅料；
14、其他经过财政部门批准的待摊费用和预提费用。
（七）辅助生产费用
报社辅助生产车间的生产费用，包括本车间直接发生的材料、工资和其他费用，以及其它辅助部门转入的费用，应当按照不同的辅助生产车间及其所提供的产品、劳务、作业的种类和成本项目进行汇集和分配。
辅助生产车间的车间经费。数额较大的，应当单独汇集；数额较小的，可以直接计入辅助生产的有关项目。
辅助生产车间为基本生产车间、编辑部门和管理部门提供的产品、劳务和作业，不负担企业管理费，但为外单位、本报社建设部门、专项工程和福利事业提供的产品、劳务和作业，均应负担企业管理费。
辅助生产车间的劳务、作业成本，应当根据该车间提供的劳务、作业量分配给受益单位或部门。
辅助生产车间互相提供的劳务、作业成本，应当采用合理的方法，进行交互分配。互相提供劳务、作业不多的，可以不进行交互分配，所发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的受益单位或部门。
工具车间、机修车间制造的工、卡、模具和修理用备件等，应当比照基本生产车间生产的产品进行成本核算。
（八）车间经费
车间经费包括车间管理人员的工资和应提取的职工福利费、办公费、水电费、取暖费、租赁费、耗用的机物料、折旧费、修理费、低值易耗品摊销、劳动保护费等。
车间经费的分配方法一般有下列几种：
1、按生产工人工资；
2、按生产工人工时；
3、按机器工时；
4、按直接成本（原材料、燃料和动力、生产工人工资及福利费之和）；
5、按耗用原材料的数量或成本；
6、按产品产量或产值。
以上分配方法一经确定采用，不能随意变动。
（九）编辑费
编辑费核算报社编辑部门开展采访编辑业务所发生的各项费用。编辑费包括编辑部门的职工工资和应提取的职工福利费、办公费、折旧费、修理费、差旅费、稿费、邮汇费、电报电话费、摄影费、报刊图书资料费、低值易耗品摊销等。
编辑费发生时，凡能确定由某种报纸单独负担的，应当直接计入该成本核算对象。应由多种报纸共同负担的编辑费，一般应按各编辑部门人数分配计入各成本核算对象。
（十）企业管理费
企业管理费核算报社及所属印刷厂的行政管理部门为管理和组织全社工作、生产所发生的各项费用。印刷厂规模比较大的报社，可设置工厂管理费，单独核算印刷厂的各项管理费用。企业管理费包括管理部门的职工工资和应提取的职工福利费、工会经费、折旧费、修理费、办公费、水电费、取暖费、租赁费、差旅费、会议费、保险费、低值易耗品摊销、运输费、仓库经费。警卫消防费、材料产品盘亏和毁损（减盘盈）、劳动保护费、利息支出（减利息收入），外事费、职工教育费、技术研究费、坏帐损失费等。
企业管理费的分配方法一般有下列几种：
1、按生产工人工资；
2、按生产工人工时；
3、按机器工时；
4、按车间成本或报纸直接成本；
5、按产品产量或产值；
6、按各部门人数。
以上分配方法一经确定采用，不能随意变动

四、在产品成本和产成品成本
报纸（包括代印报）和广告可不计算在产品成本。每月以各种报纸、广告为成本核算对象汇集的生产费用，即为当月印制报纸和刊登广告的产成品成本。定期出版的报纸，本月为下月出版的报纸所完成的排字、制版、印刷等生产量，应计算在产品成本，结转下月。
报社印刷厂其他产品核算在产品成本与产成品成本的划分界限和办法一般规定如下：
1、各类印刷排版产品已付型的计算产成品成本，未付型的计算在产品成本；
2、各类胶印照相制版产品，已打样签证的计算产成品成本，未签证的计算在产品成本；
3、各类印刷产品，已按印制单规定的产量，印刷、检查完毕，可供销售或可转装订车间装订的计算产成品成本，在此以前的计算在产品成本；
4、各类装订产品已装订、检查、包扎完毕可供销售的计算产成品成本，在此以前的计算在产品成本；
5、其他产品已作为产品交库或已能分段对外计件收款或虽不能对外计件收款，但可以全部移交下道工序加工的计算产成品成本，在此以前的计算在产品成本；
6、各类产品的在产品成本，以工时法或约当产量法计算。
7、在产品数量很少或期初期末在产品数量基本相等的，可以不计算在产品成本。当期发生的生产费用，全部作为产成品的成本。

五、产品的发行销售成本
（一）报纸及其他产品的发行销售成本，包括销售的生产成本、发行销售费以及按照规定计入报纸及其他产品发行销售成本的其他费用。报社委托邮局和其他发行单位发行报纸的发行费直接计入“销售”的有关项目冲减销售收入。
（二）报纸及其他产品发行销售成本的结转，必须以销售收入为依据，发行销售成本的计算口径必须与销售收入的计算口径相一致，不能只计算销售收入不计算发行销售成本，或者只计算发行销售成本不计算销售收入。
（三）报纸发行及其他销售产品的生产成本，必须按照规定的方法进行计算，报纸发行的生产成本，一般每月月终按实际报纸生产总成本扣除自用报纸成本结转一次。广告的生产成本，即每月单独为刊登广告汇集的直接费用。对其他产品采用实际成本进行产成品明细核算的报社，销售产品的生产成本，可以在“分批实际法”、“先进先出法”，或“加权平均法”中选定一种。对其他产品采用计划成本进行产成品明细核算的报社，实际成本与计划成本的差异及其差异分配率，一般应按产品品种分别计算；如果产品品种繁多，也可按产品类别计算。销售产品应负担的成本差异，必须按当月的实际差异率计算。
（四）发行销售费用，是指报社在报纸发行和其他产品销售过程中为发行报纸和销售产品所直接支付的各种费用。发行销售费的内容一般规定如下：
工资及福利费：是指报纸发行人员和其他产品销售人员工资及按国家规定可提取的福利费。
折旧费：是指报纸发行和其他产品销售所需设备的折旧。
修理费：是指报纸发行和其他产品销售所需设备、低值易耗品的维修费用。
租赁费：是指报纸发行和其他产品销售所借设备的租赁费。
办公费：是指报纸发行部门和其他产品销售部门的办公费用。
差旅费：是指报纸发行人员和其他产品销售人员的公出差旅费用。
运输费：是指报纸发行和其他产品销售过程中发生的运杂费。
宣传推广费：是指报社为发行报纸、推销产品或者提供劳务、服务利用各种宣传工具刊登、播放广告，在公共场所设置、张贴广告，以及为发行报纸所必须的赠报、贴报费用。
会议费：是指为报纸发行和其他产品销售需要举行会议所支付的会议费用。
外事费：是指报纸发行部门和其他产品销售部门因公出国费用和接待外宾费用。
门市部经费：是指设在报社内专门的发行销售机构，为批发、零售报纸及其他产品所发生的各项业务费用。
发行销售站经费：是指设在报社外的发行销售点，为发行报纸和销售其他产品所发生的各项费用。
门市部、发行销售站发生的各项费用，也可以按照发生费用的性质，由报社直接计入上述各有关项目，不单设“门市部经费”和“发行销售站经费”两个项目。
委托发行销售费：是指委托非专门发行单位和个人发行报纸、销售其他产品所发生的费用。
其他：是指报纸发行和其他产品销售过程中所发生的其他直接费用。
报社实际发生的发行销售费，应当全部由当月发行的报纸和销售的产品负担，可以直接归属某种报纸或产品负担的发行销售费，应直接计入；需要在发行的各种报纸或销售的各种产品之间分配的发行销售费，可按照发行数量的比例或生产成本的比例进行分配。

六、成本核算的组织
（一）报社应当根据成本管理和内部经济责任制的要求。建立相应的成本核算组织体系，加强成本核算工作的领导，配备必要的成本核算人员，认真开展成本核算工作，并实行成本核算责任制。
（二）大中型报社一般都要实行分级成本核算，小型报社以及内部经济责任制不要求进行分级成本核算的报社，可以实行报社一级成本核算。
（三）报社各职能部门、基层单位要认真计量、验收一切物资的进出、消耗；要定期或不定期认真进行财产、物资的清查盘点；要按照定额管理的要求，控制各种原材料、燃料、动力、工具的消耗以及工时、设备利用、物资储备、资金占用、费用开支等情况，及时、准确提供成本核算需要的各项原始资料。有成本核算任务的基层单位，要根据报社分解下达的成本指标，结合各自的生产经营特点及经济责任制的要求，按时进行各自的成本核算工作。
（四）有条件的报社要广泛开展群众性的班组经济核算，本着干什么、管什么、算什么的要求，采用简便可行的核算形式和方法，核算班组或个人直接掌握的单项消耗指标。